个人简介

李桂荣，1970年生，河北石家庄人，西安交通大学管理学博士，河北经贸大学会计学院教授，硕士哇导师，河北省财政斤会计咨询专家，主要从事财务会计理论与买务、审计理论的教学与研究。合作出版专著及主编教材《财务会计报告理论与实务》、《财务报告分析》等9部，在《会计研究》、《经济管理》等学术期刊发表论文50余篇，主持或主研国家社科基金、河北省社科基金项目等12项，获河北省优秀社科成果奖1项。

内容简介

会计准则的不完备性导致了创造性会计的客观存在，由此，探寻创造性会计的影响因素并有针对性地对创造性会计进行规范，就成为会计理论与实务研究的一个重点和难点问题。在我国目前经济转轨时期，经济发展的不均衡性、经济业务的多样性与会计准则滞后性之间的矛盾尤为突出，对创造性会计问题的研究也就更为迫切。但是，既有的研究大多停留在实务层面，无法从理论上对创造性会计的生成机理和规范机制做出令人满意的回答。这一理论上的盲点阻碍了会计在市场经济中作用的有效发挥。本文以经济学中的利益相关者理论为基础，以会计规则制定权契约安排为主线，探求创造性会计产生的内在逻辑，推导出利益相关者理论下企业会计规则制定权契约安排的理论框架。中国会计规则制定权契约安排下的创造性会计的实证研究结果为上述理论分析提供了经验证据的支持。本文的创新性工作主要有以下几点：
1.以利益相关者理论为基础，从会计规则制定权契约安排角度构建了一个关于创造性会计生成机理与规范机制的分析框架，从理论上论证了会计规则制定权契约安排与创造性会计的基本关系；指出会计规则制定权契约安排决定了创造性会计的性质和边界，创造性会计属于剩余会计规则的范畴，并受通用会计规则完备性、剩余会计规则制定权契约安排的合理性以及会计监督有效性的影响；通过构建利益相关者框架下的企业会计规则制定权契约安排模型，对创造性会计的规范机制进行了探索。上述理论分析框架的提出，丰富了现有的行为性会计理论。
2.本文研究了通用会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响；提出了一个关于会计准则基本质量要求的新观点：利益相关者博弈均衡的共同知识。并以此为基础，从公共契约与知识生成角度探讨了通用会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响。通过问卷调查发现，在参与会计准则制定方面，利益相关者具有不同的参与指数，但目前在中国，利益相关者缺乏合适的渠道来参与会计准则制定，且在参与会计准则制定方面存在“搭便车”倾向，由此导致了会计准则不尽完备，创造性会计有一定的存在空间。据此，提出了创造性会计规范机制的设计要点，即通过完善会计准则制定程序和建立会计准则完善机制来改善会计准则制定者的理念、知识、经验和信息结构，从而降低通用会计规则的不完备性程度，并通过建立财务会计概念框架为规范创造性会计提供理论支持和指引。
3.本文发现了剩余会计规则制定的权能失衡是机会主义型创造性会计的根源。以创造性会计的主要披露方式——会计差错更正为变量，考察了现行剩余会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响，发现上市公司是否利用剩余会计规则制定权进行盈余操纵与公司是否存在扭亏动机、资产负债率高低以及盈余增长率密切相关。从而证明了当存在创造性会计的机会时，控制权人具有明显的盈余操纵动机，而不合理的剩余会计规则制定权契约安排为其提供了可能。
4.从会计规则监督权契约安排角度研究了创造性会计的生成机理和规范机制。借助审计独立性和审计师行业专长这两个反映审计质量的变量，研究了当前中国会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响。在理论分析的基础上，通过问卷调查和对A股市场审计师行业专长情况的考察，发现我国目前审计委托权更多地被“内部人”行使，审计监督的有效性较差，审计市场’几乎不存在审计师行业专长，市场缺乏对高质量审计的自发需求。从而证明了当前扭曲、无效的会计规则监督权契约安排是机会主义型创造性会计存在的另一重要根源。在博弈分析的基础上，提出要有效发挥会计规则监督权契约安排对创造性会计的规范作用，关键在于一是要设置独立、有效的内部会计监督机构；二是通过建立审计基金托管人制度调整审计委托关系的失衡，进而提高会计监督的有效性。